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公司新聞

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企業(yè)所得稅的計算方法

編輯:淮安會(huì )計公司?????更新時(shí)間:2024-11-11 17:50:43 ?????瀏覽:
  企業(yè)所得稅是對中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅?;窗矔?huì )計公司今天來(lái)說(shuō)說(shuō)企業(yè)所得稅的計算方法。
  扣除項目
  企業(yè)所得稅法定扣除項目是據以確定企業(yè)所得稅應納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規定,企業(yè)應納稅所得額的確定,是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外,在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí),對納稅人的財務(wù)會(huì )計處理和稅收規定不一致的,應按照稅收規定予以調整。企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外,稅收有關(guān)規定中還明確了一些需按稅收規定進(jìn)行納稅調整的扣除項目。
  主要包括以下內容:
 ?、爬⒅С龅目鄢?。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機構借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額以?xún)鹊牟糠?,準予扣除?br /> ?、朴嫸惞べY的扣除。條例規定,企業(yè)合理的工資、薪金予以據實(shí)扣除,這意味著(zhù)取消實(shí)行多年的內資企業(yè)計稅工資制度,切實(shí)減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”,對明顯不合理的工資、薪金,則不予扣除。今后,國家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確。
 ?、窃诼毠じ@M、工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面,實(shí)施條例繼續維持了以前的扣除標準(提取比例分別為14%、2%、8%),但將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”,扣除額也就相應提高了。在職工教育經(jīng)費方面,為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入,實(shí)施條例規定,除國務(wù)院財稅主管部門(mén)另有規定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
 ?、染栀浀目鄢?。納稅人的公益、救濟性捐贈,在年度會(huì )計利潤的12%以?xún)鹊?,允許扣除。超過(guò)12%的部分,準予以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)結轉扣除。
 ?、蓸I(yè)務(wù)招待費的扣除。業(yè)務(wù)招待費,是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應酬費用。稅法規定,納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,由納稅人提供確實(shí)記錄或單據,分別在下列限度內準予扣除:?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條進(jìn)一步明確,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)收入的5‰,也就是說(shuō),稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許列支60%,是為了區分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個(gè)人消費,通過(guò)設計一個(gè)統一的比例,將業(yè)務(wù)招待費中的個(gè)人消費部分去掉;另一方面,最高扣除額限制為當年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè))收入的5‰,這是用來(lái)防止有些企業(yè)為不調增40%的業(yè)務(wù)招待費,采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。
 ?、事毠ゐB老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養老基金和待業(yè)保險基金,在省級稅務(wù)部門(mén)認可的上交比例和基數內,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
 ?、藲埣踩吮U匣鸬目鄢?。對納稅人按當地政府規定上交的殘疾人保障基金,允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
 ?、特敭a(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費,允許在計稅時(shí)扣除。但保險公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待,則應計入企業(yè)的應納稅所得額。
 ?、凸潭ㄙY產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費,可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費,則不得直接在稅前扣除,但租賃費中的利息支出。手續費可在支付時(shí)直接扣除。
 ?、螇馁~準備金、呆賬準備金和商品削價(jià)準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準備金、呆賬準備金,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。提取的標準暫按財務(wù)制度執行。納稅人提取的商品削價(jià)準備金準予在計稅時(shí)扣除。
 ?、限D讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉讓固定資產(chǎn)支出是指轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉讓固定資產(chǎn)支出準予在計稅時(shí)扣除。
 ?、泄潭ㄙY產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢的凈損失,由納稅人提供清查、盤(pán)存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準予扣除。這里所說(shuō)的凈損失,不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失,由納稅人提供清查盤(pán)存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,可以在稅前扣除。
 ?、芽倷C構管理費的扣除。納稅人支付給總機構的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費,應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法的證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準予扣除。
 ?、覈鴤⑹杖氲目鄢?。納稅人購買(mǎi)國債利息收入,不計入應納稅所得額。
 ?、悠渌杖氲目鄢?。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉稅,除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定有指定用途者,可以不計入應納稅所得額外,其余則應并入企業(yè)應納稅所得額計算征稅。
 ?、蕴潛p彌補的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損,可以用下一年度的所得彌補,下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續彌補,但最長(cháng)不得超過(guò)5年。
  不得扣除
  在計算應納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:
 ?、刨Y本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn),以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出,不得直接在稅前扣除,應以提取折舊的方式逐步攤銷(xiāo)。
 ?、茻o(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。是指納稅人購置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項費用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出也不得直接扣除,應在其受益期內分期攤銷(xiāo)。
 ?、琴Y產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計提的減值準備,不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計提的減值準備,在轉化為實(shí)質(zhì)性損失之前,不允許在稅前扣除。
 ?、冗`法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規和規章,被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財物的損失,不得扣除。
 ?、筛黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規,被稅務(wù)部門(mén)處以的滯納金和罰款、司法部門(mén)處以的罰金,以及上述以外的各項罰款,不得在稅前扣除。
 ?、首匀粸暮蛘咭馔馐鹿蕮p失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故,保險公司給予賠償的部分,不得在稅前扣除。
 ?、顺^(guò)國家允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈,以及超過(guò)年度利潤總額12%的部分的捐贈,不允許扣除。
 ?、谈鞣N贊助支出。
 ?、团c取得收入無(wú)關(guān)的其他各項支出。
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